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賞与引当金と賞与引当金繰入とは?仕分けや計算方法は?

      2016/05/27


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皆様、こんにちは。ボーナスはもう貰いましたか?この記事をお読みの方には、経理担当の方もいらっしゃるかと思います。

今でこそ、会計ソフトが金額を計算してくれますが、一昔前は、コンピュータは高額だったため、経理担当者や総務の方が一つ一つ仕訳(お金を何に使ったかのメモみたいなもの)をしておりました。

新しく経理に配属された方でも、仕訳については「よくわからない」なんてこともあるかもしれませんね。→「ボーナスの税金30万、100万円の時は?手取りの計算方法は

余談ですが、コンピュータを使った仕訳処理が中心になった現代、システムエンジニアやプログラマも簿記の資格が採用要件になってしまっていたりします。純粋なシステム技術だけで勝負していた生え抜きのエンジニア・プログラマは涙目です。

ボーナスの時期ということもありますので、今回はボーナスに関連して良く出てくる仕訳、「賞与引当金」と「賞与繰入金」について見ていきたいと思います。

賞与引当金とは?

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従業員に支払われる賞与を「従業員賞与社長(代表取締役)などの役員に支払われる賞与を「役員賞与といいます。

仕訳で使う勘定も、従業員に対する賞与は「賞与引当金」「賞与引当金繰入」、役員に対する賞与は「役員賞与引当金」「役員賞与引当金繰入」といいます。

今回は「従業員賞与」について見ていきたいと思います。「私、役員です」という方は御免なさいm(_ _)m

会計の基本原則のひとつに、「当期に発生した収益に対して、費用を割り当てる」というものがあります。これを「収益費用アプローチ」と言います。

賞与は通常、賞与支給の1年前から半年前、夏季賞与の場合は、前年7月~前年12月、もしくは前年8月~本年1月までが査定期間の企業が多いようです。話は少し変わりますが、多くの会社では3月決算の会社が多いですよね?

【X1年度末決算とよばれる場合】
X1年4月1日~X2年3月31日までが会計期間となります。

先ほどの話を思い出してください。X2年度夏季(一般的には6月、7月)に支払われる賞与は、X1年度の査定期間の利益の分配なのです。

つまり、2016年6月末に支払われる賞与は、2015年7月~12月、もしくは2015年8月~2016年1月までの利益の分配、会計の原則では、利益の期間帰属に対して費用を割り当てるので、2015年の決算で、費用として計上しなければならないのです。

皆様の中にも自社の貸借対照表や投資先企業の貸借対照表で、賞与引当金が貸借対照表の資産の部に計上されていることを見たことがある方もいらっしゃるかと思います。

補足となりますが、将来的に会社から流出する当期に発生した費用を負債性引当金といいます。賞与引当金は負債性引当金の代表格の一つなのです。

賞与引当金繰入とは?

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賞与引当金は、前期(前会計期間)以前に査定期間があった場合に、決算で計上する負債の勘定であることはお話ししました。

ところで、先ほど、会社では、仕訳という方法を使って、資産(お金など)を何に使ったか、等、お金の流れをメモし続けていくことをお話しさせていただきました。例えば・・・

【100万円の車を現金で購入した場合】
(車両)100万円 (現金)100万円

・・・と仕訳を切ります。ということは、賞与引当金にも、

(???)xxx円 (賞与引当金)XXX円

という仕訳がされるはずです。この(???)に記入される勘定が(賞与引当金繰入)なのです。

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つまり、従業員Aさんに夏季賞与(査定期間:2015年7月~12月)を50万支払う予定であることを2016年3月末の決算で計上する場合・・・

(賞与引当金繰入)50万円 (賞与引当金)50万円

・・・という仕訳が行われます。賞与引当金繰入という勘定は、賞与引当金を貸借対照表に計上するための費用の勘定で、損益計算書の「販売費および一般管理費」に記載されております

よろしければ、自社や投資先の企業、注目している企業の貸借対照表や損益計算書を見てみてください。

仕分けや計算方法は?

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以上が「賞与引当金」「賞与引当金繰入」の一般的な考え方となります。従業員の「実績主義」で賞与を定めている会社は、会社によって計算方法が異なりますので、ご興味のある方は、従業員規則などを参照してみてください。

一般的には以下のような計算を行っている会社が多いようです。

【賞与引当金繰入額の計算式】
  • A:前期の一人当たりの従業員に対する賞与支給額
  • B:賞与に対応する当期の月数/12
  • C:当期において期末在職従業員に支給した賞与の額で、会社の規定に従って定めた当期一人当たりの賞与支給額
  • D:期末の在職従業員の数
<計算式>
[A×B-C]×D

・・・となります。※3月決算時の仕訳の計算方法であり、従業員総額での賞与引当金繰入額となることに注意をしてください。

「賞与は基本給の2ヶ月分」「業績の何パーセント」などと予め決められている会社の場合・・・

<決算時には>
(従業員賞与)xxx円 (未払金もしくは未払費用)xxx円

・・・と仕訳を行います。※翌期に洗い替え(逆仕訳)が切られます。

(未払金もしくは未払費用)xxx円 (従業員賞与)xxx円

なお、賞与引当金を計上している場合、実際に支払われる際の仕訳は・・・

(賞与引当金) XXX円 (現金)XXX円

(従業員預り金) XX円

※従業員預り金…福利厚生費(所得税・社会保険料)となります。

賞与の査定期間が決算を跨いでしまっているケース(X1年12月1日~X2年5月31日:決算日X2年3月31日)では、

X1年12月1日~X2年3月までの査定額が賞与引当金に計上され、X2年4月1日~X2年5月31日までの査定額は(従業員賞与)という勘定が使用されます。

<支払い時の仕訳>

(賞与引当金)XXX円 (現金)XXX円

(従業員賞与) XX円

(従業員預り金)XX円

・・・となります。

<例えば、従業員Aさんに対して>

(賞与引当金) 30万円 (現金)55万円

(従業員賞与) 20万円

(従業員預り金) 5万円

・・・という仕訳が切られます。賞与の査定期間と賞与が支払われる日が同じ会計期間である場合、賞与引当金の計上は不要ですので、

<支払い時の仕訳は>

(従業員賞与)XXX円 (現金)XXX円

(従業員預り金)XX円

・・・となります。この他にも、決算時に従業員引当金繰入は費用として計上されているものの、当期の法人税の課税対象から控除されないなど、様々なルールがあります。

興味をお持ちいただいた方は、是非この機会に賞与を含めた会社の経理(仕訳)について調べてみてはいかがでしょうか?意外な節税対策が見つかるかもしれませんよ。

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